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威尼斯人所有网络游戏平台_满满干货|2019申报期临近,和张敏老师看申报表又发生了哪些变化
作者:匿名   发布时间:2020-01-07 11:42:11


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又是一年申报期来临,国家税务总局出台《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号),再次对2017年版企业所得税纳税申报表进行调整。

除了每年年底的大修之外,个别重要政策出台后,也会及时对申报表进行修订。比如,小型微利政策再次调整后,我们在今年(2019年)年初出台了关于修订《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类2018年版)》等部分表单样式及填报说明的公告(国家税务总局公告2019年第3号),其中涉及到2张年度申报表的修订。

在了解上述学习背景之后,我们来一起看一下本次修订后申报表又发生了哪些变化:

一、修订背景

2019年以来,为降低创业创新成本、增强小微企业发展动力、促进扩大就业,财税部门相继出台了“小型微利企业所得税优惠政策”“企业扶贫捐赠所得税税前据实扣除”“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”等一系列企业所得税优惠政策。为全面落实各项政策,进一步减轻纳税人的办税负担,在征求各方意见的基础上,税务总局制发《公告》。

相比2018年来说,2019年度企业所得税政策调整内容较少,归纳起来,主要有以下一些变化:

(一)小型微利企业政策调整

为进一步支持小微企业发展,2019年起,进一步加大小型微利企业的所得税优惠力度。现行政策下,小型微利企业的认定不再区分工业企业和其他企业,将企业所得税法中的小型微利企业统一定义为:从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。此次调整不仅调高了应纳税所得额的额度,资产总额和从业人数的口径也首次放宽,这是自08年企业所得税法出台后,首次调整这两项指标。

修改之后,小型微利企业税收优惠采用超额累进的方法计算。政策规定:“自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”

【案例】假设某家企业满足小型微利企业的条件,2019年度计算出来的年应纳税所得额正好等于300万元,从业人数和资产总额满足小型微利企业的优惠条件。但现行优惠政策,计算出当年应纳税额为:

应纳税额=[100×25%+(300-100)×50%]×20%=25(万元)

比原政策正常适用25%税率计算出来的税额75万元(300×25%),整整减少了50万元的税额。

(二)固定资产加速折旧政策扩围

根据财政部 税务总局公告〔2019〕66号的规定:“自2019年1月1日起,适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)和《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域。

1. 制造业领域及信息传输、软件和信息技术服务业行业的企业

(三)扶贫捐赠企业所得税全额扣除政策

2019年,我国在支持脱贫攻坚方面出台了一系列税收优惠政策。其中,比较重要的是企业所得税和增值税的优惠政策。

1.企业所得税——财政部 税务总局国务院扶贫办《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号):自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述政策。

【提示】

(1)全额扣除和限额扣除叠加的处理方法——全额扣除独立于限额扣除单独计算。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出,在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时,符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

  (2)可追溯调整四年。

企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出,尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分,可执行上述企业所得税政策。

(四)取得的社区家庭服务收入减计收入优惠政策

自2019年6月1日起执行至2025年12月31日,提供社区养老、托育、家政服务取得的收入,在计算应纳税所得额时,减按90%计入收入总额。

该政策和我们熟悉的“综合利用资源,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额”政策一样,属于减计收入优惠。

除了企业所得税之外,政策还规定了增值税、契税、房产税、城镇土地使用税的免税优惠,具体内容可以查看《关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(财政部税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委公告2019年第76号)中的内容,这里就不展开介绍了。

二、修订内容

2017版申报表共37张报表,本次调整涉及到《填报表单》及其中12张具体表单或填报说明的修改。按照修改的幅度我们分为以下两类:

(一)对表单样式和填报说明同时进行修改的表单——7张(标黄)

(二)仅对填报说明进行修改的表单——5张(标红)

三、调整内容

接下来,我们还是根据具体表单的填报内容进行分类,对此次申报表的变化之处逐一进行分析:

【提示】由于经历了“2017版”“2018修订版”和“2019修订版”三个版本的调整,每次调整之后,官方并没有发布完整的调整后的报表,我们只能下载到2017版的申报表以及2018和2019修订的部分报表。所以这里介绍的时候会尽量兼顾两次调整的重点变化。

(一)《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的修改

相比2017版,现行申报表对填报表单的选择方式进行优化,将原“选择填报情况”修订为“是否填报”,删除原“不填报”列;根据各表单名称调整情况对“表单名称”项目进行了相应调整,并对填报说明做出对应的文字调整。

相比2018版,新的填报表单没有结构性的变化,只是调整了部分表单名称和填报说明。主要变化内容如下:

对“《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(a105060)”名称及填报说明进行调整。

相比原政策,现行a105060增加了“保险企业发生的手续费及佣金支出”的填列,报表名称和填报内容都进行了大量的调整,具体内容我们在下面介绍报表变化再做说明。

调整之后,“本表反映纳税人发生的广告费和业务宣传费支出、保险企业发生的手续费及佣金支出,由于会计处理与税收规定不一致,需要进行纳税调整的金额情况。纳税人以前年度发生广告费和业务宣传费支出、保险企业以前年度发生手续费及佣金支出尚未扣除完毕结转至本年度扣除的,应填报以前年度累计结转情况。”

(二)《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(a000000)

相比2017版,现行基础信息表,将原分布在附表中的基础信息整合到本表,方便纳税人填报;优化填报方式,调整和补充填报项目,增强申报信息的完整性;修改表单名称,将原《企业基础信息表》名称调整为《企业所得税年度纳税申报基础信息表》,明确基础信息表的用途。

相比2018版,现行基础信息表没有发生太大调整,仅仅将其中的“采用一般企业财务报表格式(2018年版)”调整为“采用一般企业财务报表格式(2019年版)”,并修改了填报说明。

【提示】基础信息表变化较大,而且属于必填内容。2018年调整较大,我们这里不再重复介绍。只提醒大家注意其中的小型微利企业填报方法。由于前文提到小型微利企业的认定条件在2019年进行了调整,这里的填报事项,也需要相应作出修改。

企业享受小型微利企业的税收优惠,要注意准确填写“103资产总额”、“104从业人数”、“106从事国家限制或禁止行业”、“109小型微利企业”:

2019年起,我国再次调整了小型微利企业的认定条件:从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

首先,符合条件的小型微利企业,必须是从事国家非限制和禁止行业。

其次,从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

纳税人符合小型微利企业普惠性所得税减免政策条件的,“109小型微利企业”:选择“是”,其他选择“否”。

另外,2019年版基础信息表的填报说明进行了如下调整:

(1) “108采用一般企业财务报表格式(2019年版)”的填报说明调整为:纳税人根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕36号)规定的格式编制财务报表的,选择“是”,其他选择“否”。

(2)由于《财政部税务总局关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第68号)文件的出台,集成电路设计和软件企业的优惠期递延,“依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业,在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。”“208软件、集成电路企业类型”的填报说明进行了调整。

(3)“213重组交易类型”和“214重组当事方类型”的填报依据中,增加了“《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)”。但这项调整仅仅是对填报说明的完善,不涉及实质内容的调整。

(三)《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)填报说明

a100000表,我们习惯称其为主表。这是一张非常重要的表单,也是一张必填表单。2019版申报表再次对其填报说明进行了调整。

近几年,会计上企业利润表结构不断进行调整,但企业所得税申报表的结构未随之进行调整。为了解决申报表a100000表前13行和利润表之间的差异,申报表的填报说明进行了影响的修改。

2018年,财会〔2018〕15号出台,2018版申报表的填报说明进行了相应调整。

2019年,财会〔2018〕15号废止,财会〔2019〕6号文件出台,2019版申报表的填报说明再次调整。

2019版申报表维持了2018版申报表的部分修改内容:“在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》(a104000)第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报;在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报,同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系,按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。”

同时,在下列填报说明中进行了修改和完善:

(1)第10行“营业利润”:填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填报。已执行《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕36号)的纳税人,根据《利润表》对应项目填列,不执行本行计算规则。

(2)第14行“境外所得”:填报已计入利润总额以及按照税法相关规定已在《纳税调整项目明细表》(a105000)进行纳税调整的境外所得金额。本行根据《境外所得纳税调整后所得明细表》(a108010)填报。

填写纳税申报表a100000表的关键在于:第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行。已执行财会〔2019〕6号和财会〔2018〕36号的纳税人,即《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(a000000)“108采用一般企业财务报表格式(2018年版)”选择“是”的纳税人,不执行本规则。

此外,2019版申报表填报说明维持了2018版修订中调整:31.第31行“实际应纳所得税额”:填报第28+29-30行金额。其中,跨地区经营企业类型为“分支机构(须进行完整年度申报并按比例纳税)”的纳税人,即《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(a000000)“101纳税申报企业类型”选择“311”的纳税人:填报(第28+29-30行)ד分支机构就地纳税比例”金额。

(四)a105xxx——与纳税调整相关的报表

相比2017版,现行a105000表延续了2018年修订中的两处调整:

(1)将第41行“(五)有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”修订为“(五)合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”,使表述方式更为精准;

【提示】之所以做出上述修改,是因为按现行政策规定,普通法人企业(上市公司、国有独资公司等除外)不仅仅可以成为有限合伙企业的合伙人,也可以称为普通合伙企业的合伙人,所以不宜再限定合伙企业的类型。

(2)为与修订后的《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号发布,以下简称“新收入准则”)衔接,修订第44行(2019版在45行)“六、其他”的填报说明,明确:填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额,包括企业执行《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号发布)产生的税会差异纳税调整金额。

相比2018版,2019年新的申报表进行了如下几处调整:

(1)第16行“(四)广告费和业务宣传费支出(填写a105060)”的填报说明进行了调整。

《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(a105060)2019年进行了大的调整,新增了第2列“保险企业手续费及佣金支出”,所以在a105000表中,第16行“(四)广告费和业务宣传费支出”的填报说明进行了调整:要根据表a105060第12行第1列的金额进行填写,若其≥0,则a105000表第3列“调增金额”填报表a105060第12行第1列金额;若其<0,则a105000表第4列“调减金额”填报表a105060第12行第1列金额的绝对值。

(2)第18行“(六)利息支出”强调“发行永续债的利息支出不在本行填报。”

(3)第23行“(十一)佣金和手续费支出”中新增“(保险企业填写a105060)”。

新的申报表填写说明中,该行的填写分为保险企业和保险企业之外的其他企业。除保险企业之外的其他企业直接填报本行,第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额,第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额,第3列“调增金额”填报第1-2列金额,第4列“调减金额”不可填报。保险企业根据《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(a105060)填报,第1列“账载金额”填报表a105060第1行第2列。若表a105060第3行第2列≥第6行第2列,第2列“税收金额”填报a105060第6行第2列的金额;若表a105060第3行第2列<第6行第2列,第2列“税收金额”填报a105060第3行第2列+第9行第2列的金额。若表a105060第12行第2列≥0,第3列“调增金额”填报表a105060第12行第2列金额。若表a105060第12行第2列<0,第4列“调减金额”填报表a105060第12行第2列金额的绝对值。

(4)第30行“(十七)其他”的填报说明进行了调整。

2019年申报表明确“企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。”

(5)新增第42行“(六)发行永续债利息支出”。

2019年申报表将发行永续债利息支出单独在报表第42行中列式。本行填报企业发行永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致时的纳税调整情况。当永续债发行方会计上按照债务核算,税收上适用股息、红利企业所得税政策时,第1列“账载金额”填报支付的永续债利息支出计入当期损益的金额;第2列“税收金额”填报0。永续债发行方会计上按照权益核算,税收上按照债券利息适用企业所得税政策时,第1列“账载金额”填报0;第2列“税收金额”填报永续债发行方支付的永续债利息支出准予在企业所得税税前扣除的金额。若第2列≤第1列,第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第2列>第1列,第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

2019年上半年,我国出台了《关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号),企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策,也可以按照债券利息适用企业所得税政策。

按债务核算:发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。

按权益核算:投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质,按照现行企业所得税政策相关规定进行处理,其中,发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

2.《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(a105060)

a105060表2019年调整较大,增加了第2列“保险企业手续费及佣金支出”,不仅反映广告费和业务宣传费的填写,同时反映保险企业手续费及佣金支出的填写。报表行次没有实质性变化,只是将相关项目进行了简写,以适应多个项目的填报。

填报说明中最大的调整就是需要区分:

“第1列“广告费和业务宣传费”:填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定,以及跨年度纳税调整情况。

第2列“保险企业手续费及佣金支出”:填报保险企业手续费及佣金支出会计处理、税收规定,以及跨年度纳税调整情况。”

2019年,我国出台《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第72号)保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分,允许结转以后年度扣除。

新政策有两方面重要的变化:(详情见https://weibo.com/ttarticle/p/show?id=2309404377581263656240#_0)

(1)比例提升。不再区分财产保险和人身保险,扣除比例由原15%和10%,统一提升至18%。

(2)跨期结转扣除。此次调整的另一项变化是允许超过限额的手续费和佣金支出可以无限期跨期结转。

3.《捐赠支出及纳税调整明细表》(a105070)

我们在前文的基础知识中已经介绍过,2019年财政部税务总局 国务院扶贫办出台了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号)新政策,新增了可以税前全额扣除的扶贫捐赠支出。自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。这项捐赠在a105070表中单独体现。

限额扣除的捐赠支出填报方法没有变化,但是2019版申报表填报说明中提示了今年新增的捐赠限额扣除政策。根据《财政部 税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第61号)文件的规定:“企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房,符合税收法律法规规定的,对其公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除,超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

该报表主要的变化是新增了全额扣除捐赠支出的填报方法:

“第3行“其中:扶贫捐赠”:填报纳税人发生的可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出。具体如下:

(1)第1列“账载金额”:填报纳税人本年发生且已计入本年损益的按税收规定可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出金额。

(2)第4列“税收金额”:等于第1列“账载金额”。”

【提示】全额扣除的扶贫捐赠,税收金额等于账载金额,无税会差异,无需纳税调整。

“附列资料“2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额”:填报企业按照《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号)规定,企业在2015年1月1日至本年度发生的可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出合计金额。具体如下:

(1)第1列“账载金额”:填报纳税人2015年1月1日至本年度发生的且已计入损益的按税收规定可全额税前扣除的扶贫公益性捐赠支出合计金额。

(2)第4列“税收金额”:填报纳税人2015年1月1日至本年度发生的且已计入损益的按税收规定已在税前扣除的扶贫公益性捐赠支出合计金额。”

【提示】该政策给出了四年的追溯调整期。企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出,尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分,可执行上述企业所得税政策(全额扣除)。

4.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(a105080)  《财政部税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)文件规定:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。

根据最新的政策规定,自2019年1月1日起,适用《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)和《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定固定资产加速折旧优惠的行业范围,扩大至全部制造业领域。详细的规定我们在前文已经介绍。整体来看,现行优惠政策下,对所有行业企业,固定资产执行下述加速折旧政策:

相比2017版,本表单主要涉及两处修改内容:

(1)将原表单中的第11行至第13行整合为1行,减少填报项目;

(2)将附列资料“全民所有制改制评估增值政策资产”名称修订为“全民所有制企业公司制改制资产评估增值政策资产”,使表述方式更为精准。

【提示】根据国家税务总局公告2017年第34号文件规定,“改制中资产评估增值不计入应纳税所得额,资产的计税基础按其原有计税基础确定,资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除”。

另外,提醒纳税人注意:此次调整在填报说明中将“对于不征税收入形成的资产,其折旧、摊销额不得税前扣除。第4列至第8列税收金额不包含不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。”的位置进行了前移,提醒纳税人在填报时不要忽略此项内容。

相比2018版,2019年仅仅对申报表填报说明进行了调整,不涉及表单本身的调整。由于2019年加速折旧的范围扩大至全部制造业领域,申报表中“重要行业”所代表的范围不再是原来所谓的“6行业4领域”,而要理解为“制造业,信息传输、软件和信息技术服务业行业”。这一调整影响第8行“(一)重要行业固定资产加速折旧”的填报。

现行政策下,第8行“(一)重要行业固定资产加速折旧”:适用范围由财税〔2014〕75号和财税〔2015〕106号文件规定的生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业6个行业,以及轻工、纺织、机械、汽车四大领域18个行业的企业调整为全部制造业领域及信息传输、软件和信息技术服务业行业填报,填报新购进固定资产享受加速折旧政策的有关情况及优惠统计情况。重要行业纳税人按照上述文件规定享受固定资产一次性扣除政策的资产情况在第10行“(三)固定资产一次性扣除”中填报。

(五)《企业所得税弥补亏损明细表》(a106000)

《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)规定:“自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。”

由于上述变化,导致2018年申报表发生了较大的调整,2019年度申报表a106000本身未进行调整,单其填报说明进行了更新。

相比2017版,本表单主要涉及以下几处修改内容:

(1)在表单中增加“前六年度”至“前十年度”行次,满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要。

【提示】需要提醒纳税人注意,由于延长亏损弥补的政策是2018年出台,特定企业2018年之前5年的亏损可以延长弥补期限。所以2019年度填写本表,最多只会用到前一年度至前六年度的信息,最多只需要填写第5行至第12行,前4行是无需填写的。

(2)将原表单中“可弥补亏损所得”调整为“当年境内所得额”。

【提示】填报方式未发生实质变化,第11行仍填写表a100000第19-20行金额,前10行从以前年度表a100000第23行(2013年及以前纳税年度)、以前年度表a106000第6行第2列(2014至2017纳税年度)或以前年度表a106000第11行第2列的金额取数,亏损以“-”号填列。之所以取数方式不统一是因为弥补亏损表经历过三次大的调整。2018年度仅需要考虑前两种取数方式;2019年之后仅需要考虑后两种取数方式。

(3)将原表单中“合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额”拆分为“分立转出的亏损额”、“合并、分立转入的亏损额——可弥补年限5年”和“合并、分立转入的亏损额——可弥补年限10年”三项。

转出亏损的亏损额以正数表述;转入亏损以负数表述。

【提示】企业发生符合特殊性税务处理规定的合并或分立重组事项的,其尚未弥补完的亏损,按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)和《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2018年第45号)有关规定进行税务处理:

①合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限,按照被合并企业的亏损结转年限确定;

②分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限,按照被分立企业的亏损结转年限确定;

③合并企业或分立企业具备资格的,其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限,按照财税〔2009〕59号第一条和国家税务总局公告2018年第45号第一条规定处理。即被合并企业或被分立企业为高新技术企业和科技型中小企业,可弥补年限为10年,相关金额填列在第5列。

(4)增加“弥补亏损企业类型”列次。

【提示】本列用来反映企业是否属于可以延长亏损弥补年限的高新技术企业或科技型中小企业。

纳税人根据不同年度情况从《弥补亏损企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。

(5)将原表单中“当年可弥补的亏损额”拆分为“当年亏损额”和“当年待弥补的亏损额”。

【提示】其中,第7列“当年亏损额”:填报纳税人各年度可弥补亏损额的合计金额。填列方法应等于第2+3+4(或5)列合计金额。

第8列“当年待弥补的亏损额”:填报在用本年度(申报所属期年度)所得额弥补亏损前,当年度尚未被弥补的亏损额。即以第7列“当年亏损额”抵减已经删除的“以前年度亏损已弥补额”后的余额。

(6)删除原表单中的“以前年度亏损已弥补额——前四年度”等5列。

【提示】表单中不在单独列示本项内容。其金额在填列“当年待弥补的亏损额”时需要予以考虑。

(7)将“本年度实际弥补的以前年度亏损额”拆分为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境外所得弥补”2列。

【提示】考虑到境外所得可以弥补境内的亏损,此次调整过程中,将使用境外所得弥补亏损纳入弥补亏损明细中,填列方法与境内所得弥补方法一致。注意这两列第11行,填报这两列第1行至第10行的合计金额。

另外提醒纳税人注意,本表第11行第9列=表a100000第21行(弥补以前年度亏损);由于引入了境外所得弥补亏损的填列,本表和a108000表产生了勾稽关系,本表第11行第10列=表a108000第10行第6列(抵减境内亏损)-表a100000第18行(境外应税所得抵减境内亏损)。

相比2018版,本表单的填报说明没有太大的调整,只是强调第9列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额-使用境内所得弥补”、第10列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额-使用境外所得弥补”和第11列“当年可结转以后年度弥补的亏损额”中弥补的亏损额或结转以后年度弥补的亏损额以正数表示。

相比2017版,根据财税[2016]80号规定:自2016年1月1日至2017年12月31日期间,中央电视台的广告费和有线电视费收入继续作为企业所得税免税收入,免予征收企业所得税。由于该项优惠已经到期,故删除原第13行“(十)中央电视台的广告费和有线电视费收入免征企业所得税”

相比2018版,今年a107010表进行了大范围的调整。主要变化集中在以下几处:

(1)将a107011表中的符合条件的免税股息、红利所得在a107010表中进行了详细列式。

除列式原来的通过沪港通、深港通投资且连续持有h股满12个月取得的免税股息红利所得之外,新增第4行“一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税”、第7行“居民企业持有创新企业cdr取得的股息红利所得免征企业所得税”和第8行“符合条件的永续债利息收入免征企业所得税”。

永续债的内容我们在前面已经介绍过,企业取得按权益核算的永续债利息,属于股息、红利性质,适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定。

cdr是指境内发行存托凭证。根据《财政部税务总局 证监会关于创新企业境内发行存托凭证试点阶段有关税收政策的公告》(财政部 税务总局 证监会公告2019年第52号)文件的规定,对企业投资者转让创新企业cdr取得的差价所得和持有创新企业cdr取得的股息红利所得,按转让股票差价所得和持有股票的股息红利所得政策规定征免企业所得税。对其中的股息红利所得免征企业所得税。

(2)删除原第7行“(四)符合条件的非营利组织(科技企业孵化器)的收入免征企业所得税”和第8行“(五)符合条件的非营利组织(国家大学科技园)的收入免征企业所得税”。

由于《财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策的通知》(财税[2016]89号)和《财政部 国家税务总局关于国家大学科技园税收政策的通知》(财税[2016]98号)的执行期为2016年1月1日至2018年12月31日。2019年度,上述政策执行到期,删除了对应的行次。

(3)将原第15行“(十二)其他1”和第16行“(十三)其他2”合并为第16行“(十)其他”。

该行填报纳税人享受的本表未列明的其他免税收入税收优惠事项名称、减免税代码及免税收入金额。

(4)第24行“(四)其他”项下单列第24.1行“1.取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”和第24.2行“2.其他”。

根据《财政部税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委公告2019年第76号)等相关税收政策规定,自2019年6月1日起执行至2025年12月31日,提供社区养老、托育、家政服务取得的收入,在计算应纳税所得额时,减按90%计入收入总额。所以“社区养老、托育、家政相关服务的收入乘以10%的金额”单独填列在第24.1行中。

2.《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》(a107011)

a107011表的变化主要体现在与a107010表的产生勾稽关系的“合计”中新增加了第9行“其中:直接或非h股票投资”、第12行“创新企业cdr”、第13行“永续债”这些金额对应a107010表中的第4行“一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税”、第7行“居民企业持有创新企业cdr取得的股息红利所得免征企业所得税”和第8行“符合条件的永续债利息收入免征企业所得税”。

与新增项目对应,填报说明中,在第3列“投资性质”的填写中,除了原有的选项“(1)直接投资、(2)股票投资(不含h股)、(3)股票投资(沪港通h股投资)、(4)股票投资(深港通h股投资)”之外,新增了选项“(5)创新企业cdr、(6)永续债”。

3.《所得减免优惠明细表》(a107020)

【提示】财税〔2018〕27号规定:

(1)2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于130纳米,且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

(2)2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元,且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。

需要提醒纳税人注意的是,本表填写的是符合条件的“集成电路生产项目”,而非“集成电路生产企业”。生产项目属于所得额减免,“减免所得额”填在本表;生产企业属于税额减免,填写《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(a107042),补填写本表。

相比2018版,2019年表单本身未作调整,仅对其填报说明进行了更新。

(1)第2列“优惠事项名称”“二、国家重点扶持的公共基础设施项目”中将“农村饮水安全工程”单列出来,原“7.水利项目”强调不含农村饮水安全工程,新增“8.农村饮水安全工程”。

之所以将该项单列出来,可能是考虑到《财政部 税务总局 关于继续实行农村饮水安全工程税收优惠政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第67号)延续了农村饮水安全工程的税收优惠。自2019年1月1日至2020年12月31日,对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得。根据政策规定,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。

【提示】《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定:企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条规定:企业所得税法第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目,是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。

(2)第4行至第6行“二、国家重点扶持的公共基础设施项目”的填报说明中,同样增加了《财政部税务总局关于继续实行农村饮水安全工程税收优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第67号)等相关税收政策规定。

4.《减免所得税优惠明细表》(a107040)

相比2017版,2018年修订申报表时本表单主要涉及以下几处修改内容:

(1)填报说明中,将享受小型微利企业优惠政策的应纳税所得额从50万调高至100万元。

【提示】2019年,小型微利企业的应纳税所得额进一步提升到300万元。

(2)整合“受灾地区农村信用社免征企业所得税”政策的填报行次。

(3)根据《财政部 税务总局 商务部 科技部国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税〔2018〕44号)规定,将第20行项目名称修订为“二十、服务贸易类技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”。

(4)根据《财政部 税务总局 国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2018〕27号)规定,增加“二十六、线宽小于130纳米的集成电路生产企业减免企业所得税”和“二十七、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产企业减免企业所得税”两项内容。

(5)删除原“二十六、享受过渡期税收优惠定期减免企业所得税”行。根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)等规定,自2008年1月1日起,原享受企业所得税“五免五减半”等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。截止2018年,该项过渡期税收优惠已经执行期满,故删除此行。

相比2018版,2019年修订申报表时本表单主要涉及以下几处修改内容:

(1)第1行“一、符合条件的小型微利企业减免所得税”的填报说明进行了调整。

本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行计算的减免企业所得税的本年金额。

现行政策下,小型微利企业所得税优惠采用分段计算的方法确定。“应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”体现在报表之中,本行需要采用下列方法计算填列:

①如果《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行“应纳税所得额”不超过100万元,填写a107040《减免所得税优惠明细表》第1行时,“对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业,其所得减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”填写金额=《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行“应纳税所得额”×20%。

②如果《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行“应纳税所得额”超过100万元,未超过300万元,填写a107040《减免所得税优惠明细表》第1行时,“对年应纳税所得额100万元到300万元的部分,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”填写金额=100万×20%+(《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行“应纳税所得额”-100万)×15%。

【提示】填列过程中,从简便角度考虑,可以直接填写按25%税率计算的应纳企业所得税税额和采用小型微利企业优惠政策计算的应纳企业所得税税额之间的差额。

前文例题中2019年度计算年应纳税所得额为300万元,从业人数和资产总额满足小型微利企业的优惠条件,计算出当年应纳税额为:

应纳税额=[100×25%+(300-100)×50%]×20%=25(万元)

报表填列时,《减免所得税优惠明细表》(a107040)第1行填列:100×20%+(300-100)×15%=50(万元)。

【提示】也可以直接填写:300×25-25=50(万元)。

(2)第4行“四、受灾地区农村信用社免征企业所得税”虽保留在报表项目中,但是填报位置金额栏为“*”,填报说明规定本行不得填报。

【提示】《财政部海关总署 国家税务总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2015〕27号)规定,自2014年1月1日至2018年12月31日,对受灾地区农村信用社免征企业所得税。政策已经执行到期,所以2019年本列不填报。但是为了防止以后类似正常需要,所以报表项目中未删除本行。

(3)第5行“五、动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税”和第11行“十一、新办集成电路设计企业减免企业所得税”的填报说明,删除了获利年度“在2017年12月31日前”的规定。

【提示】之所以做出上述修改,是因为《关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第68号)延长了集成电路设计企业和软件企业优惠期,自财税[2012]27号规定的2017年12月31日前延长自2018年12月31日前。

(4)第17行“十七、经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税”的填报说明中修改了其免征企业所得税的政策依据。

原《财政部 国家税务总局 中宣部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税〔2014〕84号)政策执行到期,根据《财政部 税务总局 中央宣传部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税〔2019〕16号)等规定,从事新闻出版、广播影视和文化艺术的经营性文化事业单位转制为企业的,自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业,自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。

(5)将原申报表中第19行“十九、技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”和第20行“二十、服务贸易类技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”项目改为第19行“十九、技术先进型服务企业(服务外包类)减按15%的税率征收企业所得税”和第20行“二十、技术先进型服务企业(服务贸易类)减按15%的税率征收企业所得税”。

由于技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税已经推广至全国,所以相应修改了报表项目和填报说明,修改之后的表述更加直观,实质填报内容未做调整。

(6)调整第24行“二十四、广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税”的填报说明。

根据《财政部 税务总局关于横琴新区企业所得税优惠目录增列旅游产业项目的通知》(财税〔2019〕63号)规定,在横琴新区企业所得税优惠目录中增列有关旅游产业项目。横琴新区内享受减按15%税率征收企业所得税优惠政策的鼓励类产业企业,统一按照《横琴新区企业所得税优惠目录(2019版)》执行。报表填报说明中对此作出了调整。

(7)第28行“二十八、其他”项目扩容,增列第28.1行“(一)从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税”、第28.2行“(二)其他1”和第28.3行“(三)其他2”行次。

第28.1行“(一)从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税”:根据《财政部 税务总局 国家发展改革委 生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》(财政部税务总局 国家发展改革委 生态环境部公告2019年第60号)规定,对符合条件的从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税。本行填报根据表a100000第23行计算的减征企业所得税金额;

【提示】按照《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类)》(a100000)第23行“应纳税所得额”×10%的金额填列。

第28.2行“(二)其他1”:填报当年新出台且本表未列明的其他税收优惠政策,需填报项目名称、减免税代码及免征、减征企业所得税金额。

第28.3行“(三)其他2”:填报国务院根据税法授权制定的及本表未列明的其他税收优惠政策,需填报项目名称、减免税代码及免征、减征企业所得税金额。

(8)第30行“三十、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税”下设第30.1行、第30.2行进行调整,并调整其填报说明。

原《财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税[2017]49号)政策被新的《关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2019〕22号)政策所替代。按照最新政策规定:重点群体自主创业的,3年内每户每年的税额抵减额度从8000元提升至12000元;企业雇佣重点群体的,每人每年的税额抵减额度从4000元提升至6000元。同时,一方面扩大了可以享受税收优惠的企业范围;另一方面,重点群体的范围增加了纳入全国扶贫开发信息系统的建档立卡贫困人口。

【提示】税额扣减的额度提升了50%。

企业招用建档立卡贫困人口就业扣减企业所得税、企业招用登记失业半年以上人员就业扣减企业所得税,分别填报第30.1行、第30.2行。

(9)第31行“三十一、扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税”的填报说明进行调整。

原《财政部、国家税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税[2017]46号)政策被新的《关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2019〕21号)政策所替代。按照最新政策规定:退役士兵自主创业的,3年内每户每年的税额抵减额度从8000元提升至12000元;企业雇佣退役士兵的,每人每年的税额抵减额度从4000元提升至6000元。同时,扩大了可以享受税收优惠的企业范围。

【提示】税额扣减的额度同样提升了50%。

2019版a108000表的填报说明中第2列至第9列“境外税后所得”:填报纳税人取得的来源于境外的税后所得,包含已计入利润总额以及按照税法相关规定已在《纳税调整项目明细表》(a105000)进行纳税调整的境外税后所得。

四、总结

经过此次调整,37张具体表单的填报分别适用不同年度的政策规定。有些表单适用2017版申报表出台时的原始政策(国家税务总局公告2017年第54号),部分表单适用于2018年修订版中的政策(国家税务总局公告2018年第57号),此次调整后的12张表单适用于2019年修订版中的最新政策(国家税务总局公告2019年第41号)。政策相互之间存在叠加冲突,为了使得大家在最终申报环节勾选保单后选择政策的政策,我在这里将各个表单所适用的填报政策进行一一对应,大家可以按图索骥,查找正确的填报方法。

注意:标红部分查询2019年修订版内容;标黄部分查询2018年修订版内容;其他部分可查询2017年版原稿内容。

张敏老师。从事税务师、注册会计师等教学辅导工作多年。统筹负责税法学科教学产品设计及教学工作实施,十余年来致力于税法科目的研究。中华会计网校税法类辅导专家。

文章:中华会计网校张敏老师原创内容。


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